139.    Оцінка наслідків викривлень фінансової звітності з позиції суттєвості.

Оцінюючи, чи підготовлені фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах у відповідності до застосовної концептуальної основи фінансової звітності, аудитор повинен оцінити, чи є суттєвою сукупність невиправлених викривлень, виявлених під час аудиту. Сукупність невиправлених викривлень охоплює: а)            конкретні викривлення, виявлені аудитором, у тому числі прямий вплив невиправлених викривлень, виявлених під час аудиту в попередніх періодах; б)        найкращу можливу аудиторську оцінку інших викривлень, що їх не можна конкретно визначити (тобто прогнозованих помилок). Аудитор повинен розглянути, чи є сукупність невиправлених викривлень суттєвою. Якщо аудитор дійде висновку про те, що викривлення можуть виявитися суттєвими, йому треба розглянути питання  про  зменшення  аудиторського  ризику  за допомогою розширення аудиторських процедур або звернення до управлінського персоналу щодо коригування фінансових звітів. У будь-якому випадку управлінський персонал може побажати скоригувати фінансові звіти з урахуванням виявлених викривлень. Якщо управлінський персонал відмовляється коригувати фінансові звіти, а результати розширених аудиторських процедур не дають аудиторові змоги зробити висновок, що сукупність невиправлених викривлень не є суттєвою, аудитор повинен розглянути питання про внесення відповідного пояснювального параграфа до аудиторського висновку згідно з МСА 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність" Якщо сукупність невиправлених викривлень, виявлених аудитором, наближається до рівня суттєвості, аудитор повинен визначити, чи є ймовірність того, що невиявлені викривлення разом із сукупними невиправленими викривленнями можуть перевищити рівень суттєвості. Отже, в міру того, як сукупні невиправлені викривлення наближаються до рівня суттєвості, аудитор повинен розглянути питання про зменшення ризику за допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагати від управлінського персоналу внесення коригувань до фінансових звітів з урахуванням виявлених викривлень